辽宁2022年自考中国税制知识点重要串讲：税收要素与税收

第二章税收要素与税收分类  

一、税收要素征税对象，纳税人，税率(中心环节)，纳税环节，纳税期限，减免税。前三个为基本要素。  

(一)征税对象  

1.定义：指对什么东西征税，即征税的目的物。(规定了税的名称)  

2.与之相关的几个概念：税目：征税对象的具体的内容。计税依据：征税对象的计量单位和征收标准。(从量、从价)税源：税收收入的。  

(二)纳税人  

1.定义：是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。其规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。2.涉及的有关人员：法人、自然人、扣缴义务人、负税人(实际承担税负的人)  

(三)税率：  

1.定义：是税额与征收对象数量之间的比例。其规定解决了征多少税的问题。它是税收制度的中心环节。  

2.公式：税率=税额/征税对象数量  

3.种类：⑴按性质不同分名义税率=应纳税额/征税对象的数量实际税率=实纳税额/实际征税对象的数量差异因减免税的存在  

⑵按税率形式不同分P2  

8①比例税率：单一的比例税率差别比例税率(产品差别比例税率;行业差别比例税率;地区差别比例税率)幅度比例税率②累进税率：全额累进税率;超额累进税率。全率累进税率;超率累进税率。  

③定额税率地区差别定额税率;幅度定额税率;分级定额税率。  

(四)纳税环节  

1.定义：是对处于运动过程中的征税对象，选定应该缴纳税款的环节。  

2.种类：☆一次课征制(一次纳税制)：即一个税种只在一个流转环节征税，以避免重复征税。二次课征制(二次纳税制)：即一个税种在商品流转环节中选择二个环节征税。多次课征制(多次纳税制)：即在商品流转各个环节多次征税，道道征收。  

(五)纳税期限1.定义：纳税人向国家缴纳税款的法定期限，是税收固定性特征的重要体现。  

2.确定纳税期限的含义：  

①确定结算应纳税款的期限  

②确定缴纳税款的期限3.确定依据：☆  

⑴根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同的征税对象确定。  

⑵根据纳税人缴纳税款数额的多少来确定。(反比)  

⑶根据纳税行为发生的情况，以从事生产经营活动的次数为纳税期限。  

⑷为保证国家财政收入，防止偷漏税，在纳税行为发生前，预先缴纳税款。  

(六)减税、免税  

1.定义：是税法中对某些特殊情况给予减少或免除税负的一种规定。  

2.减免税与起征点、免征额的区别。  

二、我国现行三种税率形式的比较  

(一)概念的比较  

1.比例税率：是指应征税额与征税对象数量为等比关系，不因征税对象数量多少而变化的税率，却对同一个征税对象不论数额大小，只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。  

2.累进税率：是指随征税对象数额的增大而提高的税率，其税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。  

3.定额税率：又称固定税额，是按单位征税对象直接规定固定税额的一种税率形式。  

(二)三种税率具体形式的比较1.比例税率可分为：  

⑴单一比例税率  

⑵差别比例税率(又分为三种：  

①产品差别比例税率  

②行业差别比例税率  

③地区差别比例税率)  

⑶幅度比例税率  

2.累进税率可分为：  

⑴全额累进税率和超额累进税率  

⑵全率累进税率和超率累进税率  

3.定额税率可分为：  

⑴地区差别定额税率  

⑵幅度定额税率  

⑶分级定额税率。  

三、全额(率)累进税率与超额(率)累进税率的概念及其区别  

(一)定义  

1.全额累进税率：是累进税率的一种，即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。  

2.超额累进税率：是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。  

(二)区别(不同特点)  

1.在名义税率相同的情况下，实际税率不同。全累负担重，超累负担轻。  

2.全累的最大缺点是在累进级距的临界点附近，全累负担不合理，而超累则不存在这一问题。  

3.在各个级距上，全累税负变化急剧，而超累变化缓和，也就是随着征税对象数额的增长，税款的增加，全累较快，超累较缓和。  

4.在计算上，全累计算简单，超累计算复杂。  

四、按各种税率形式计算税额的实例(一)比例税率计算例  

1：已知甲企业营业所得额为100万元，乙企业为150万元，(税率33%)分别求其所得额。甲：10033%=33(万元)乙：15033%=49.5(万元)(二)累进税率计算1、按全额累进税率例二：已知甲全年收入1000元，乙全年收入1020元，按教材(P30)的税率分别计算各自应纳余额累进税款。甲：100010%=100(元)乙：102015%=153(元)  

2、按超额累进税率☆(1)定义法(分段级计算法)例3：根据例2分别计算甲乙的超额累进税款。甲：4005%+60010%=80(元)乙：4005%+60010%+2015%=83(元)(2)速算扣除法第2级速算扣除数=400(10%-5%)+0=20(元)第3级速算扣除数=1000(15%-10%)+20=70(元)甲：100010%-20=80(元)乙：102015%-70=83(元)  

3.全率累进税率计算税额例  

4：甲销售收入为12000元，利润率6%;乙销售收入28000，利润率18%，根据第P35税表分别计算机应纳全率累进税额。甲：120006%=72(元)乙：28000180%=1512(元)4.超率累进税率计算超率累进税额甲：12000(5%0%+1%)=12(元)乙：28000(5%0%+5%+5%+330%)=672(元)(2)速算扣除法第2级速算扣除率=5%(10%-0%)=0.5%第3级速算扣除率=10%(20%)+0.5%=1.5%第4级速算扣除率=15%(30%)+1.5%=3%甲：12000(6%0.5%)=12(元)乙：28000(180%3%)=672(元)